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《权益成分的公允价值》

来源:互联网收集 日期:2018-03-22 08:58:11 分类:实习报告范文 阅读:
范文壹:实施股权激励时权益工具公允jz的确定

全中文核心期刊财会月刊□·

实施股权激励时权益工具公允jz的确定

李刚

(shou都经济贸易大学会计学院北京100070)

摘要股份支付以权益工具的公允jz为计量基础,股份支付的确认和计量,应当以完整、有效的股份支付协议为基础。针对当前高股权激励问题,本文以薪酬性股票期权为例,分析说明权益性公允jz的确定问题。

【关键词】股份支付股票期权权益工具公允jz近年来,有不少上市公司实施了股权激励计划。以新准则据沪深两市上市公司2007年年报,有实施后的2007年为例,

41家上市公司在2007年度实施了股份支付计划。股份支付监事、高骨干。以权益结的授予对象多为公司董事

算的股份支付的公司有33家,其中以限制性股票作为支付工具的有4家,以股票期权作为支付工具的有11家,另有19家未披露具体类型(有1家同时具备两种支付工具)。23家上市以现金结算公司明确披露了权益工具公允jz的确定方法。

股份支付的公司有11家,其中以模拟股票作为支付工具的有2家,以现金股票增值权作为支付工具的有7家,有2家未披露具体支付类型。41家实施股份支付计划的上市公司中,以服务期限作为可行权条件的有1家,以非市场条件作为可其余未明确披露可行权条件。经过分析行权条件的有19家,

发现,有的股份支付计划在实施中对设定绩条件作了较大调整,值得关注。

壹、权益工具公允jz的确定

1.股份。对于授予职工股份,其公允jz应按企股份的市场价格计量,同时考虑授予股份所依据(合约)的条款和条件(不包括市场条件之外的可行权条件)进行调整。如果企股份未公开交易,则应按估计的市场价格计量,并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。有些授予条款和条件规定职工无权在等待期内取得股份的,则在估计所授予股份的公允jz时就应予以考虑。有些授予条款和条件规定股份转让可行权日后受到限制,则在估计所授予股份的公允jz时也应考虑此因素,但不应超出熟悉情况并自愿的市场参与者愿意为该股份支付的价格受到可行权限制的影响程度。在估计所授予股份在授予日的公允jz时,不应考虑在等待期内转让的限制和其他限制,因为这些限制是可行权条件中的非市场条件规定的。

2.股票期权。对于授予职工的股票期权,如果不存在条款和条件相似的交易期权,就应通过期权定价模型估计所授予期权的公允jz。在选择适用的期权定价模型时,企应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。

对于期限相对较短的期权以及那些在授予日后很短时间

在此类内就行权的期权来说,壹般不用考虑上面的限制因素。“布莱克-斯科尔斯-默顿”公式能得出与采用其情况下,采用他期权定价模型基本相同的公允jz结果。所有适用于估计授予职工期权公允jz的定价模型至少应考虑以下因素:①期权的行权价格;②期权期限;③基础股份的现行价格;④股价的预计波动率;⑤股份的预计股利;⑥期权期限内的无风险利率

此外,企选择期权定价模型时还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素,但不包括那些在确定期权公允jz时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定授予职工的股票期权的公允jz,还需要考虑提前行权的可能性。

二、估计期权价格应考虑的因素

1.期权定价模型的输入变量的估计。在估计基础股份的预计波动率和股利时,目标是尽可能接近当前市场或协议交换价格所反映的价格预期。壹般情况下,对未来的预期建立在历史经验基础上,但如果能够合理预期未来与历史经验的不同,则应对该预期进行修正

2.预计提早行权。出于各种原因,职工经常在期权失效日之前提早行使股票期权。预计提早行权时要考虑以下因素:等待期的长度;以往发行在外的类似期权的平均存续时间;基础股份的价格;职工在企中所处的层次(根据历史经验,高层职工倾向于较晚行权);基础股份的预计波动率(壹般而言,。职工倾向于更早地行使高波动率股份的期权)

3.预计波动率。预计波动率是对预期股份价格在壹个期间内可能发生的波动金额的度量。期权定价模型中的波动率,是壹段时间内股份连续复利回报率的年度标准差。波动率通常以年度表示,而不计算时使用的是何种时间跨度基础每周或每月的价格。上的价格,如每日、

4.预计股利。计量所授予的股份或期权的公允jz是否应当考虑预计股利,取决于被授予方是否有权取得股利或股利的等价

5.无风险利率。无风险利率壹般是指期权行权价格以该货币表示的、剩余期限等于被估价期权的预计期限(基于期权

2010.8下旬□··51

□财会月刊全优秀经济期刊·

的剩余合同期限,并考虑预计提早行权的影响)的零息债当前可获得的内含报酬率。

6.资本结构的影响。通常情况下,交易期权是由第三方当这些股票期权行权时,签发人将股份支而不是企签发的。

付给期权持有者。这些股份是从现在的股东手中取得的。以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出。

三、案例分析

1.附服务年限条件的以权益结算股份支付。例1:B公司为上市公司,20×2年1月1日,公司向其200名理人员每人授予100份股票期权,这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买100股B公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允jz为15元。第壹年有20名职员离开B公司,B公司估计三年中离职率将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将离职率修正为15%;第三年又有15名职员离开。费用计算过程见表1。表1

年份

当期费用

单位:元累计费用

高于预计数,因此公司相应调整了第三年预计可行权的人数(100-8-10-12)。第三年年末,目标实现,实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用,费用计算过程见表2。表2

年份

单位:元

当期费用累计费用

20×2(100-8-8)×100×24×1/2

20×3(100-8-10-12)×100×24×2/3-10080020×4(100-8-10-8)×100×24-112000

1008001120065600

100800112000177600

例3:2010年1月,为励并激励,D上市公司与其理层成员签署股份支付协议,规定如果理层成员在其后三年中都在公司任职服务,并且公司股价每年提高10%以上,理层成员即可以低于市场价格的价格购买壹定数量的本公司股票。同时作为协议的补充,公司把全体理层成员的年薪提高了50000元,但对于这年薪公司将按月存入公司专门建立的内基金。三年后,理层成员可用属于其个人的分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如理层成员决定退出这项基金,可随时全提取

D公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允jz为3000000元。在授予日,D公司估计三年内理层在第二年末,D公司调整其估计离职离职的比例为每年10%;

率为5%;到第三年末,实际离职率为6%。

在第壹年中,公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第壹年、第二年末预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

分析:如果不同时满足服务三年和公司股价年增长10%以上的要求,理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满三年是壹项服务期限条件,10%的股价增长要求是壹项市场绩条件。虽然公司要求理层成员将分薪金存入统壹账户,但不影响其可行权,因此统壹账户条款不是可行权条件。

按照股份支付准则的规定:第壹年末确认的服务费用为:3000000×1/3×90%=900000(元);第二年末累计确认的服务费用为:3000000×2/3×95%=1900000(元);第三年末累计确认的服务费用为:3000000×94%=2820000(元)。因此第二年1900000-900000=1000000(元);第三年应确认的费用为:

应确认的费用为:2820000-1900000=920000(元)。

好后,94%的理层成员满足了市场条件下的全可行权条件,尽股价每年增长10%以上的非市场条件未得到满足,D公司在第三年末也都确认了收到理层提供的服务,并相应确认了费用。

可见,在可行权条件为非市场条件时,如果在确定授予日公允jz时未考虑,则会影响每期可行权情况的估计。

主要参考文献

1.财政会计司编写组.企会计准则讲解2008.北京:

人民出版社,2008

20×2200×100×(1-20%)×15×1/320×3200×100×(1-15%)×15×2/3-8000020×4155×100×15-170000

800009000062500

80000170000232500

2.附非市场绩条件的以权益结算股份支付。例2:20×2年1月1日,C公司为其100名理人员每人授予100份股票期权,其可行权条件为:20×2年年末,公司当年净利润增长率达到20%;20×3年年末,公司20×2~20×3年两年净利润平均增长率达到15%;20×4年年末,公司20×2~20×4年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在20×2年1月1日的公允jz为24元。20×2年12月31日,权益净利润增长了18%,同时有8名理人员离开,公司预计20×3年将以同样速度增长,即20×2~20×3年两年净利润平均增长率能够达到18%,因此预计20×3年12月31日可行权。另外,预计第二年又将有8名理人员离开公司。20×3年12月31日公司净利润仅增长了10%,但公司预计20×2~20×4年因此预计20×4年12月三年净利润平均增长率可达到12%,

31日将可行权。另外,实际有10名理人员离开公司,预计20×4年12月31日,公司净第三年将有12名理人员离开。

利润增长了8%,三年平均增长率为12%,满足了可行权条件。当年有8名理人员离开。

分析:按照《企会计准则第11号———股份支付》,本例中的可行权条件是壹项非市场绩条件。第壹年年末,虽然没能实现净利润增长20%的要求,但公司预计下壹年将以同样的速度增长,因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为两年。由于有8名理人员离开,公司同时调整了期满(两年)后预计可行权的人数(100-8-8)。第二年年末,公司仍然估计能够在第三年取得较理想的绩,将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名理人员离开,□2010.8下旬··52

2.李刚.股权激励需明晰权益性公允jz.中会计报,2009-03-27

范文二:会计的公允jz

会计的公允jz

公允的介绍:

公允,从字面意思看(没查词典),就是大家(公)都赞同的(允),大家都认为合适的。据我分析,在会计中,“公允”是在两个层面出现的:壹是作为会计原则或标准出现的,比如“公允反映”。实际上,这壹层面的“4在于依据该理论和准则从事会计活动,是否能实现“公允反映”。另壹个是作为会计对象或会计方法出现的,比如“公允jz”、“公允jz计量”。从会计对象角度看,公允jz是会计反映的对象;从会计方法角度看,公允jz计量是会计计量的方法。FASB 认为,公允jz指“在自愿各方之间进行的现行交易(即

1在非被迫或清算交易)中,购买(或发生)或出(或清偿)资产(或负债)的金额。IASC

认为,公允jz指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的

2金额”。从字面上看,公允jz的概念非常简单,它是“资产交换或者负债清偿的金额”。然而,这个金额的确定要受到各种条件的约束。正是这些约束条件,体现出了公允jz丰富的内。笔者认为,理解公允jz的概念至少要把握以下几点:

shou先是公允jz的前提条件。交易双方的持续经营,是取得公允jz的前提条件。持续经营,意味着交易的任何壹方不打算或不需要清算、削减经营规模或者按不利自身的条件进行交易。简单说,就是交易双方都“自愿”进行交易。持续经营,意味着“资产交换或者负债清偿的金额”是正常商活动的结果,排除了清算、破产等非正常情况的干扰。公允jz的这壹前提条件是与财务会计基本假设之壹“持续经营”相壹致的,是后者在会计计量环节的体现。例如,府井百货大楼在持续经营情况下的出价格可能会与其被迫清算拍卖时的价格存在天壤之别。显然,清算拍卖时的价格是不能作为估计公允jz的依据的。

其次是公允jz的基础。“公平交易”是取得公允jz的基础。交易双方“熟悉情况” (informative)是公平交易的必要条件之壹。也就是说,只有交易双方掌握的关于交易对象风险和报酬的信息是基本对称的,其交易才可能称得上是公平的。文市场中利用赝品诈骗的交易显然不是公平交易,因为交易双方的信息是不对称的,其成的价格显然不能成为估计公允jz的依据。同时,公平交易意味着交易双方是相互独1立的,都以自身利益好大化为目标。否则,其达成的交易就可能“有失公平“。例如,关联方之间的转移价格通常不能直接作为估计公允jz的依据。

好后是公允jz的本质。交易双方在“现行交易”中达成的“价格壹致”是公允jz的本质所在。或者说,公允jz是上述约束条件下的“现行交易价格”。“现行”意味着公允jz是动态的。公允jz是指计量对象在特定计量日(例如资产负债表日)的金额。壹项资产或者负债在不同的计量日,其公允jz可能是不同的。在过去某壹时刻公平交易达成的价格,现在就不能称之为公允jz,而只能称其为“历史成本”。在初始计量时,历史成本与公允jz往往是相同的,因为此时二者的时间基础是相同的。然而,在后续计量或新起点计量时,由于历史成本已经“时过境迁”,通常不再能够代表现实的公平交易价格,因而不能作为估计公允jz的依据。“交易价格”则意味着公允jz是交易的结果,或者说只有交易双方好终敲定的价格才能够完全符合公允jz的概念。然而,企的大分资产(负债)是不可能时时处于交易过程中的。也就是说,交易过程中双方的价格壹致是很难经常获得的。这就意味着实务中公允jz的取得通常需要进行估计。

通过上述分析,可以看出:公允jz在概念上是非常完备的,内是非常丰富的。通过动态的、及时的计量企各项资产/负债价格及其变化,公允jz使得会计信息更相关,

对决策更有用。然而,由于公允jz常常需要估计,因此其可靠性壹直是理论界和实务界争论的焦点。此外,公允jz的波动性也是考虑其适用性时需要进行评估的。毕竟,计量属性的选择,需要视项目的性质,以及计量属性的相关性和可靠性而定。

会计理论的科学性检验标准

考察会计理论的检验标准,先要考察会计科学的性质,即考察会计科学属于什么性质的科学。会计的对象是交易,其全活动的核心就是整合和拆解交易的jz信息。交易是人与人围绕品(有或无)的活动。jz是人立足于交换对效用的评jz。这就是说,会计归根到底是研究人与人之间的关系

,因此会计科学应该属于社会科学。

社会科学科学性的检验标准是什么呢?在牛顿时代,自然科学是“超女”,统摄了较多崇拜者。自然科学方法在相当长的时间内成为壹切科学的方法。人们对社会科学的研究和评价也采用了与自然科学相类似的方式。自然科学探求性,相信性必然有壹“真性”,并执着于求真自然科学的发现是否属于科学发现,需要接受“”的真的检验(诸如实验)。后来有科学哲学家认为,真其实也难以检验(比如,“所有天鹅都是白的”命题,要对所有天鹅的颜色眼见为实就很困难),所以提出不真(证伪)为检验范式(有壹天鹅为非白色,“所有天鹅都是白的”命题即不真)。社会科学是否适合采用诸如此类的研究和评价方式呢?壹些哲学家提出了不同看法,尤其是哲学诠释学的兴起,对科学的功能和评判标准有了完全不同的认识(这是我个人阅读哲学诠释学的壹些朦胧理解)。壹些和学者认为,对于法学等社会科学,并不存在自然科学的真实性问题。社会科学理论所反映的不过是人们对某壹社会现象的共同认识和理解,社会科学理论是否科学关键在于其主旨是否反映的是人们关于社会现象的“认识共域”。直白地讲,就是人们对某事达成的壹致认识,是社会科学理论的检验标准。比如:“杀人偿命”这壹命题,并不具有真、假,只有对、错。而对错并无客观标准,是主观的,取决于认识主体的认识。大家都认为(或大多数认为)“对”,“杀人偿命”就是对的,该命题可能上升为“法”;反之,其为错,不能为“法”(想想各关于死刑之认识差异)。

在简单讨论了社会科学的科学性检验标准后,我们现在回到会计科学。研究和学习会计理论的学者,在构建和提出自己的理论和观点时,总要面临科学性的诘问。我支持这壹观点和反对那壹观点的论证和推演,总要立足于壹个作为比较标准的基础或标杆。我为什么赞成

某壹会计理论?因为它好。好在什么地方?因为它产生更真实的会计结果。何谓真实的会计结果?与交易实际结果贴近的结果就是真实的结果。该结果更贴近实际的依据是什么?你这样没完没了,我也不知道如何回答,反正,大家都是这样认识的。同样,如果有人问你“为什么说这次企会计制度变革是进步的”,你将会面临类似的困境。这些学者发现,他们讨论到真实性时,真实性的衡量标准不过是另壹理论;而这“另壹理论”也还是人们的认识,其之所以能够作为基础,在于其是大家都认同它(公允)。历史成本计量模式在相当长的时间内具有科学性,因为大家接受它(没有其他标准可以证明它科学或不科学);现在人们认为公允jz计量模式应该比历史成本计量模式科学,因为大家现在开始认同公允jz。再举壹个更浅显的例子:关于资产的定义问题。不同学者对资产有不同定义,那么哪壹定义是合适的呢?当你自己提出壹个定义,并论证它时发现,你的定义是否科学,关键在于该定义是否反映了大家对资产的理解(大家认为资产包含了什么)。这就是说, 资产定义的科学性标准在于是否“公允”,:虽然许多学者在讨论资产的定义,但未见学者论证过为什么应该这样定义。会计科学并无如自然科学那样的理论科学性检验标准,其理论的科学性检验标准不过是:公允(大家都认同)。大家为什么公允(认同)呢?因为他们对该问题存在“认识共域”。“公允”与“认识共域”其实有相同的意蕴。会计科学的公允标准,与其所属的社会科学的认识共域标准就显得不谋而合了。

文三:公允jz的悖论

作者:尉然

证券期货 2010年12期

2008年爆发的全球金融危机,使金融资产(商品)市场价格严重背离其真实jz。因此,现行的公允jz理论要解决的根本性问题是:计量资产价格还是估算资产jz,并采用何种方法计量资产(商品)jz或者价格。

公允jz悖论在于:公允jz反映的是jz还是价格,二者必择其壹。如果公允jz反映资产市场价格,显然就应该采用现行市价计量;如果公允jz反映资产内在jz,那么应该用现值计量,而现行公允jz却运用多种方法计量,既反映资产jz又反映不同jz属性的资产价格,因此其jz属性无法予以明确,只能称之为混合jz属性。其实,公允jz本质应该反映是资产现行市价,但实践中因过多考虑会计信息相关性的需要,却更为重视对资产内在jz(现值)估价,具体体现在金融产品计价等方面,从而产生了既对资产价格计量又对资产jz估价的矛盾。究其原因,公允jz理论上缺陷的根源在于:人们对会计本质认识产生偏差。

会计是人类经济发展产,因此会计必然服务于经济,并代表不同的政治、经济利益需要。从会计发展历史来看,会计始终反映资产价格而不是jz,二十世纪70年代以后,以美为代表的西方家提出以“公允jz”计量的理论,其当时经济背景正处于严重通货膨胀时期,资产升值与资产的历史成本之间存在严重背离,因此暴露出历史成本计量的弊端,采用公允jz计量能真实反映资产、负债现时市场价格,也就是说公允jz理论应该反映的是资产的交换jz。但由于客观原因所限,企资产不壹定都有市场价格,因此要借助于技术手段估算。随着金融市场发展的需要,大量金融产品涌现,必然要通过建立复杂数学模型估算其内在jz,于是现值计量得到广泛使用。公允jz理论由此把这种估算的jz也体现为公允jz,甚至将采用其他方法计量资产jz也称之公允jz。那么公允jz到底是啥呢,恐怕很难说清楚,公允jz反映的是jz还是价格呢,是壹个比较困惑的问题,现行公允jz理论应该予以明确,否则,公允jz恐怕面临发展的困境。

从目前发展趋势来看,公允jz会计似乎更强调会计信息相关性,而忽略可靠性,也就是说公允jz是在牺牲会计信息的可靠性基础上,发展、丰富会计信息相关性,以便为决策服务。这样,会计由原来对资产价格计量逐渐倾向对资产jz估价,突出体现在金融资产或者金融负债计价方面,会计职能从好基本的反映职能正演变成预测功能,因此会计信息真实性、可靠性必然受制于人的主观因素影响,会计信息的相关性由此也值得怀疑。尽如此,采用公允jz计量仍是会计发展的进步,采用公允jz计量由于更强调资产、负债现实价格,与历史成本法相比,对债权人、投资者、社会公众来说,以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息,ji大地提高了会计信息的有用性,受到了社会公众的普遍欢迎。因此,以公允jz进行计量已经成为际会计的壹种潮流趋势,代表了际会计发展和改革的壹个好主要的方向。但公允jz缺陷也是致命的,表现为顺周期性,即资产、负债jz变动对所有者权益的影响。从会计理论上讲,资产价格与jz体现资产不同的jz属性,不同的jz属性不具有可加性、可比性。因此在会计计量上,我们不能对某些资产采用现行市价计量,而对另壹些资产采用现值计量,如果采用混合计量模式,其结果必然导致会计信息失真。而现行公允jz恰恰是采取现行市价计量、现值计量等混合的计量模式,其好终计量结果即不能准确反映资产jz又不能真实反映资产价格。因此笔者认为,反映资产内在jz应采用现值计量,反映资产交换jz必然采用现行市价计量。确切地说,公允jz本质应该采用现行市价计量,而不是现值计量,更不是混合计量模式。

这不仅关系到会计未来发展方向,同时也是会计计量必须要解决的现实问题,即会计计量到底反映资产价格还是估算资产jz,并采用何种方法去计量,由此我们不禁要问:会计本质——是反映还是预测。

作者介绍:尉然,江西华泰会计师事务所

范文四:公允jz的概述

简述公允jz在新会计准则中的应用

财政于2006年2月15日颁布了新的企会计准则体系,该体系共包括1项基本准则和38项具体准则。在新会计准则体系中,公允jz计量属性得到了广泛的应用,有17个具体准则都不同程度的涉及到了公允jz计量属性,并且针对“公允jz”做出了具体定义:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”由其定义可知,公允jz的本质及其含义为:1、公允jz确认的前提条件是强调在公平交易中、信息对称、双方自愿达成;2、公允jz是jz计量,而不是成本计量。成本与jz是会计计量的两大基本属性。在初始确认时,成本与公允jz是近似相等的;3、初始确认后,资产或负债的jz会随着利率、汇率等因素而变化。因此,公允jz是壹种动态计价过程;4、公允jz的本质是基于对市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债jz的认定。

壹、我应用公允jz计量属性的必然性

计量属性是会计计量的核心问题,而公允jz则是当前际会计界盛行的壹种计量属性。我新会计准则中就引入了公允jz,应用公允jz计量符合配比原则的要求,它体现了新会计体系的际趋同性,也是我市场经济发展的必然产。以金融市场为例:越来越多的股票、债券、基金等金融产品的交易已经成了较为活跃的市场,引入公允jz,适应金融市场发展的需要,也是其发展的必然要素之

壹。运用公允jz计量既要计量资本和负债在资产负债表日的公允jz,还要计量公允jz变动造成的利得和损失,因此,以公允jz计量能够更加准确地披露企获得的现金流量,反映企的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更合理地反映企的财务状况以及企的真实收益,有利于企理人员、债权人、投资者等信息使用者做出决策。

二、公允jz在新会计准则中的几个应用

1、金融资产:根据新会计准则规定,企在初始确认时应结合自身务特点、投资策略与风险理要求,其取得的金融资产具体可以分类为以下四种:(1)以公允jz计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出的金融资产。这四种金融资产中,(1)和(4)就要应用公允jz来计量。如:其(1)企为赚取差价为目的从二#市场上购入的股票、债券、基金等,就要以公允jz计量且其变动计入当期损益:即在资产负债表日,该项金融资产的公允jz变动计入当期损益;在处置时,应将该项金融资产的公允jz与初始入账金额之间的差额确认为“投资收益”,并且调整“公允jz变动损益”。其(4)被划分为可供出的金融资产:在资产负债表日,该项金融资产的公允jz变动通常计入所有者权益;在处置划分为可供出的金融资产时,应将取得的价款与该项金融资产账面jz之间的差额确认为“投资收益”,同时,对于所处置分,应将其原直接计入所有者权益的公允jz变动的累计额转出,计入投资损益。

2、投资性房地产:企取得的投资性房地产的后续计量模式有两种:成本计量模式、公允jz计量模式。企只有存在确凿证据表明其公允jz能够持续可靠取得的,才允许采用公允jz计量模式,其具体应当同时满足以下两个条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允jz做出科学合理的估计;这两个条件必须同时具备,缺壹不可。企采用公允jz模式进行后续计量,投资性房地产不计提折旧或摊销,以资产负债表日的公允jz计量,其与账面余额的差额计入当期损益。

3、债务重组:我新会计准则在债务重组中也引入了公允jz计量属性。下面主要针对债务人讲述公允jz在以下几种债务重组方式中的运用:

(1)以非现金资产清偿债务:债务人应分别确认债务重组利得与资产转让损益。债务人应该将重组债务的账面jz与转让的非现金资产公允jz之间的差额,作为债务重组利得,计入外收入”。

(2)以债务转为资本的,应分别按以下情况处理:①债务人为股份有限公司时,债务人应将股份的公允jz总额,与债权人因放弃债权而享有股份的面值总额,即股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面jz与股份的公允jz总额之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期外收入。②债务人为其他企时,债务人应将股权的公允jz,与债权人因放弃债权而享有股份份额,即实收资本之间

的差额确认为资本公积。重组债务的账面jz与股权的公允jz之间的差额,计入外收入,确认为债务重组利得。

(3)以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等组合方式清偿债务的,债务人应该依次以支付的现金,转让的非现金资产公允jz、债权人享有股份的公允jz冲减重组债务的账面jz,修改其他债务条件的,应将修改其他债务条件后债务的公允jz作为债务重组后新的入账jz。债务重组前后的账面jz之差,作为债务重组利得。

4、非货币性资产交换:在非货币性资产交换中使用公允jz计量,我新会计准则规定应同时满足下列条件:该项非货币性资产交换具有商实质,并且,换入资产或换出资产的公允jz能够可靠计量。在以公允jz计量的情况下,应分别以下情况处理:(1)换出资产为存货,则视同销处理;(2)换出资产为固定资产、无资产,则换出资产公允jz与账面jz的差额,计入外收入”或“外支出”;(3)换出资产为长期股权投资、可供出金融资产,换出资产的公允jz与账面jz的差额,则计入“投资收益”。

三、对于公允jz在实践应用中的几点建议:

1、 完善市场经济建设,通过构建壹个活跃的市场环境,为公允jz计量提供支持。

公允jz的应用与市场经济的发展息息相关,市场价格是客观、直接的公允jz来源,市场经济发展的越健全越完善,交易的双方就越能够在公平的基础上进行,因此,交易价格就越公允。可见,活跃的市场是公允jz运用的基本前提。只有不断地加强资本市场和金融市场建设,建立类似于股票交易系统的公允jz信息发布系统,推进信息资源公开化,使市场经济日臻成熟, 才能为公允jz计量提供良好的市场环境与有效的数据支持。

2、 加强相关制度建设,通过完善的配套制度,保障公允jz计量的可靠性。

我新会计准则的实施,体现了与际会计准则体系的趋同性,是壹项系统工程,壹方面通过不断地完善资产评估、审计、监等相应的制度建设,另壹方面还要结合我实际情况,进壹步完善公允jz的信息披露、计量属性等理论体系,才能够有力地保障公允jz有效的运用,并保证其数据的可靠性,杜绝少数人为操纵利润的现象。

3、增强全体会计人员的职素养。

为了使会计信息更具可靠性,保证信息质量,从事会计的工作人员更应该不断地进行专知识的加强和更新。加强会计人员的职道德建设,增强会计人员的职责任,提高全体会计人员的职素养。

综上所述,随着经济势的不断发展,我市场经济环境也日趋成熟,通过广大会计工作人员以及研究者的不断实践、探索与改进,公允jz壹定能够发挥其作用,更好地为会计信息使用者提供良好的服务。

范文五:公允jz的运用

公允jz的运用

[摘要]

公允jz在新企会计准则中的定义是:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。本文就通过对公允jz的含义进行论述,分析公允jz在我企会计中的运用,并提出壹些公允jz在运用中需要注意和需要完善的几点问题。

关键词:

公允jz、实践应用、影响和完善

壹、公允jz的解析

1、公允jz的含义

际会计准则认为,公允jz是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿根据已进行的资产交换或债务清偿的金额。公允jz的本质是壹种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。中新《企会计准则》中定义公允jz是:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。可见,际上与中对公允jz的定义基本壹致。

2、公允jz的特点

作为壹种新的计量属性,公允jz具有 公平性和复合性两个特点。

(1)、公平性

公允jz计量的公平性特点建立在自愿、熟悉情况、不关联等因素基础之上,因此具有明显可观察性和决策相关性的特点。会计学偏重于实务,注重可操作性,从会计学的角度来看,公允jz的公平性特点是会计学适应市场经济要求的体现。公允jzshou先是来自于对公平交易市场的确认。是壹种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

(2)、复合性

公允jz的复合性特点即公允jz本身不能作为壹个单独1的计量属性与历史成本、重置成本、可变现净值并列,公允jz本身不能直接用于具体的会计计量。换言之,公允jz计量的具体表现式可以是历史成本计量、重置成本计量、可变现净值计量。类似的表述如:“公允jz作为壹种复合型的计量属性。可以盖其他几个计量属性。即公允jz可以表现为历史成本、可变现净值、重置成本、现行市价和未来现金流量的现值等多种计量属性

二、公允jz的优越性

1、有利于企的资本保全

对生产过程中消耗的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史成本计量,计量得出的金额在上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允jz计量时,不何时耗费的生成能力壹律按现行市价或未来现金流量现价计量,计量得出的金额即使在上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力,企资本得到维护。

2、更加配合配比原则的要求

现行企计算收益时,收入是按现行市价计量,而成本、费用则按照历史成本计量,收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分,从而成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允jz计量,这种现象就能很好的解决。在公允jz计量下,收益是现时收入与按公允jz计算的成本费用配比的结果,因而更能体现配比原则。

3、提高信息决策的有用性

按公允jz计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而提高信息的决策有用性。按公允jz计量得出的信息能为企理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史成本无法反映未实现利得和损失而做出错误判断,从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。

三、公允jz在企会计中的运用

1、用于确认和计量

在企中用公允jz计量交易性金融资产和金融负债,其中包括股票、债券、基金等。其报告jz即为市场jz,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企能够较好地把握市场行情和动向,其绩即会随“公允jz变动损益”增加而提升;相反,如果企的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允jz计量可以被认为是壹把“双刃剑”。

2、用于投资性房地产

投资性房地产是单独1计量和出的能为企赚取租金或增加资本的建筑土地使用权等。它可以运用成本模式或公允jz两种模式进行计量,在成本模式下,投资性房地产比照固定资产和无资产准则计提折旧或摊销,并在期末进行减值测试,计提相应的减值准备;在有证据表明其公允jz能够持续可靠取得的,企可以采用公允jz计量模式。采用公允jz计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销jz直接反映在公允jz变动中。

3、用于非货币性资产交换

非货币性资产交换具商实质和换入换出资产公允jz能够计量这两个性质时,则应当以公允jz和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允jz与换出资产账面jz的

差额计入当期损益。

四、公允jz的局限性

1.市场经济不成熟。

公允jz计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境,公允jz广泛运用的好基本条件是:拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。中的市场经济虽然已经基本确立,但非市场化的因素依然存在,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善,如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允jz的滥用,并好终导致会计信息的失真。

2.理论框架不足

难以获得精确的数据,造成操作人员主观性较强。在中新准则中,有17项要求应用公允jz计量,公允jz计量指南不仅十分有限,而且还分散于多项具体准则中,计量指南的缺乏必然影响相关准则在具体实务中的有效实施;同时这些指南制定目的单壹、开发过程分散,指南之间存在差异,这加剧了中新准则体系的复杂性,使实务操作多样化,导致财务报告信息缺乏可比性。

五、公允jz的完善措施

1.全面分析收益报表

壹般企的期末损益包括两个分,已实现的损益和已确认但未实现的损益,随着公允jz的引入以及金融衍生品交易的日益增多,已确认但未实现的损益将会大幅增加,对企整体损益情况产生更大的影响,如果此时还不能将其在表内加以反映,无疑会使企的会计信息、在壹定程度上有失公允。因此,通过全面收益报表,企的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企真实情况

2.不断提高公允jz计量的可操作性。

为保证会计实务中公允jz计量的可靠性,就需要在市场资产或负债的估价系统等上做文章。加大计算机、网络技术在会计、审计工作中运用的力度,依靠计算机网络技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量,减少人为的操作失误。利用网上实时采价报价系统,可以加速传递公允jz计量所需的公共信息,实现资产信息的及时咨询和资源共享,使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得,以不断降低公允jz计量的成本,才能促进公允jz计量属性的全面推广应用。

3.提高会计人员素质和职判断能力。

会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允jz的有效途径,因为公允jz的评估需要依靠会计人员的职判断。应加强务培训,提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的行为性失真和对公允jz判断的偏差。

六、总结

新会计准则重新引入公允jz计量属性,是会计准则际化趋同的需要,但由于我的市场经济体系尚未完全成熟,公允jz的应用也非常谨慎,准则的规定与相关税收法规既有趋同,又有分离,使得企纳税调整内容有增有减。企在运用新会计准则时,需要运用所得税会计处理方法,合理反映这些差异,提高会计信息质量。

参考文献

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[5] 曾艳丽. 公允jz应用的影响及控制. 商会计, 2008,5

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