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《审计的固有限制》

来源:互联网收集 日期:2018-03-22 14:24:36 分类:工作计划范文 阅读:
范文壹:第壹章 审计概述-审计的固有限制

2015年注册会计师资格考试资料

审计

第壹章 审计概述

知识点:审计的固有限制

● 详细描述:

由于审计存在固有限制,导致注册会计师据以得出结论和成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计风险不可能将降至零,注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。审计的固有限制源于:

(1)财务报告的性质;

(2)审计程序的性质;

(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

结论:1.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作,也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报,其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。例题:

1.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致审计固有限制的壹个重要因素,下列说法中,与审计程序的性质不相关的是()。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全信息

正确答案:A

解析:选项A不相关。注册会计师可能由于以下三个方而的审计程序的性质导致审计的固有限制,包括:(1)理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全信息;(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒;(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

2.注册会计师所审计的财务报告的性质是导致审计固有限制的壹个重要因素,下列说法中,与财务报告的性质不相关的是()。

A.某桦财务报表项目的金额本身就存在壹定的变动幅度,注册会计师不可能通过实施追加的审计程序来消除

B.某些财务报表项目的金额本身就存在壹定的变动幅度,注册会计师应当实施必要的审计程序来消除

C.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或壹定程度的不确定性,并且可能存在壹系列可接受的解释或判断

D.理层编制财务报表,需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定,在这壹过程中需要作出判断

正确答案:B

解析:选项B不相关。注册会计师所审计的财务报表某些项目的金额本身就可能存在壹定的变动幅度,注册会计师需要特别考虑在适用的财务报告编制基础下这邺报表项目的会计估计是否合理,相关披露是否充分,会计实务的质量是否良好,而不是通过实施追加的审计程序来消除某些项目的金额本身可能存在的变动幅度。

3.在向被审计单位理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中,注册会计师认为正确的有()。(根据2011年考题修订)

A.审计工作可能因高#理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

正确答案:A,D

解析:选项AD正确。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

4.审计的固有限制主要源于()。

A.作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由

B.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

C.财务报告的件质

D.审计程序的件质正确答案:B,C,D

解析:选项A不恰当。注册会计师应当按照审计准则要求实施审计工作,比如,实施风险评估程序了解被审计单位及其环境,评估财务报表重大错报风险,而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。

5.在财务报表审计务中,审计的固有限制主要源于()。

A.财务报告的及时性

B.注册会计师对成本效益的权衡

C.财务报告的性质

D.审计程序的性质

正确答案:A,B,C,D

解析:审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

6.以下事项中,属于因为审计程序的性质导致审计的固有限制的有()。

A.财务报告的性质

B.理层与第三方串通伪造文件可能导致注册会计师很难识别

C.注册会计师没有被授予特定的法律权力,无法获取有说服力的审计证据

D.精心策划的舞弊可能导致注册会计师很难识别

正确答案:B,C,D

解析:对于被审计单位理层精心策划的舞弊、内外串通伪造文件以及缺乏搜查权无法获取有说服力的审计证据,均属于由于审计程序的性质导致审计固有局限性的主要原因。选项A不恰当,财务报告的性质不属于因为审计程序的性质导致的固有限制。

7.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专判断。在向甲公司理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中,A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高#理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

正确答案:A,D解析:p138-P139

范文二:审计职怀疑的固有限制与合理性约束

第2012年第12期(总第412期)

(2012)12-0091-02[文章编号]1009-6043

经济

SHANGYE JINGJI

No.12,2012Total No.412

审计职怀疑的固有限制与合理性约束

李宪智,晓艳

(齐齐哈尔大学

应用技术学院,黑龙江

齐齐哈尔

161006)

[摘要]审计职怀疑是注册会计师对已有的结论、证据和证据来源等,在未成职判断结论前表现出的壹种内

不信任和搁置判断的壹种状态。职怀疑受制于注册会计师的技能、知识与经验,审计证据的质量,职道德水心疑虑、

准以及事务所的质量控制。为避免审计职怀疑的合理性约束,应正确处理“自信不足”“过度自信”“经验错觉”,充分重视审计证据的质量,妥善处理职道德问题,实施有效的质量控制理。

[关键词]审计职怀疑;固有限制;合理性约束[中图分类号]F239.1

[文献标识码]

B

壹、审计职怀疑

从目前职界研究成果看,审计职怀疑是注册会计师对已有的结论、证据和证据来源等,在未成职判断结论前表现出的壹种内心疑虑、暂不信任和搁置判断的壹种状态。审计执准则指出:职怀疑,是指注册会计师执行审计务的壹种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

组乃至整个事务所职道德状况和水准的影响。为规范中注册会计师的职行为,提高职道德水准,维护职《中注册会计师职象,中注册会计师协会制定了。要求协会会员遵守职道德基本原则,并道德守则》

能够运用职道德概念框架解决职道德问题。

4. 职怀疑受制于事务所质量控制

事务所质量控制的好坏直接影响着审计项目组成知识与经验,也影响员及聘请等相关人员的技能、

能否遵守相关的职道德要求以及客观获取和评价审计证据的方式,这都会影响质疑思维和对证据批判性评估的态度。

二、审计职怀疑的固有限制

1. 职怀疑受制于注册会计师的技能、知识与经验技能、知识与经验会对注册会计师把握职怀疑合理限度方面会产生重要影响。社会公众期望的职判断是由具有专胜任能力的注册会计师作出的,而注册会计师的技能、知识和经验则有助于成职要求的胜任能力。缺乏胜任能力和经验的注册会计师执时的精神状态是难以保证其职怀疑合理性的。面对复杂的执环境,缺乏技能、知识和经验就会因为“自信不足”“过度自信”“经验错觉”影响职怀疑合理性的把握。

2. 职怀疑受制于审计证据的质量

怀疑要求注册会计师要凭证据“说话”,质疑的判断也是要证据认定的。审计执准则要求当存在相互矛盾的审计证据、引起对审计证据的文件记录和对询问的答复可靠性产生怀疑的信息、发现表明可能存在舞弊的情况或存在表明需实施审计准则规定外的其他审计程序的情时保持警觉。而用来支持这些情的信息与质疑可能发生的错弊是否相关和可靠就至关重要了。

3. 职怀疑受制于职道德水准

怀疑的良好心境往往会受到项目组成员、项目

三、审计职怀疑的合理性约束

审计职怀疑的合理性约束是指为作出应有的合理职怀疑而进行有效的理和约束。

1. 正确处理“自信不足”“过度自信”“经验错觉”拥有的技能和知识是注册会计师职判断自信的源泉,但面临审计过程中可能面临的纷繁复杂的情况,“自信不足”和“过度自信”都会对作出合理的职怀疑不利,前者会让审计师胆怯心理作怪,影响审计效率;后者则可能导致盲目自大心理,影响审计效果。针对“自信不足”的情况强化知识学习和技能提高是有效的办法,因为只有具备技能和知识的人才符合审计准则的专标准;对于“过度自信”则是重点克服的,即培养和要求审计师在掌握信息、作出判断前,认真思考自已的判断在哪些情况下可能是错误的,成良好的思考习惯就能提高决策质量。

在职场中,“经验错觉”有时会对工作效率和效果产生重要影响。我审计执准则和指南的壹些规定也是建立在“经验”基础上的,比如“审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质”、“检查有资产

[收稿日期]2012-11-23

[作者简介]李宪智(1964-) ,山东金乡人,齐齐哈尔大学应用技术学院副教授。研究方向:会计与审计。

-91-

文三:浅谈内控制审计固有限制

浅谈内控制审计固有限制

摘要控制之于审计,如同眼睛之于人,其重要性必然不可忽略。内控制的产生及发展,在审计工作从全面详细审计进阶为以抽样测试为基础的系统导向审计的过程中扮演了重要的角色。然而,就如同审计的风险只能估计,不能消除壹样,内控制也同样有其限制。这就给我们怎样认识内控制,怎样评价内控制,怎样应用内控制带来了必要。我们已经知道,内控制的固有限制在于何处,那么就为我们就这壹点进行的工作减轻了负担。以下,就是我对于内控制审计的研究和探讨

关键词 成本效益原则; 舞弊; 复查核对; 风险; 内监督

正文

1内控制的重要性

它作为现代企理的重要武器,提高经济效益发挥着重要的作用。

1.1科学理的要求

时代不断地发展,面。方式所取代,科学、对使传统的与新型的内控制方保障企经营目标

1.2

否规范、内控制也就被纳入法律强制规范的范畴。

中华人民共和会计法》第27条规定,“各单位应当建立、健全本单位的内会计监督制度。”2001年6月22日,财政以财会[2001]41号文件发布了《内会计控制规范——采购与付款(试行)》和《内会计控制规范——货币资金(试行)》2002年12月23日财政又以财会[2002]21号文件发布了《内会计控制规范---采购与付款 (试行) 》2010年4月26日,财政会同证监会、审计署、资委、银监会、保监会等门在北京召开联合发布会,隆重发布了《企控制配套指引》。2008年5月发布的《企控制基本规范》,共同构建了中企控制规范体系,自2011年1月1日起shou先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和上市公司施行

1.3成本——效益原则的要求

在激烈的市场竞争中, 企要想生存和发展, 完善的内控制制度是壹个必要条件。而在制定内控制制度时, 应考虑诸多因素的影响, 其中成本效益原则是壹个重要方面。在通常的情况下,内控制的环节越多、控制方法和措施越严密则控制效果越好,但控制成本也越高。这就要求企应充分考虑企规模和务特点,实行有选择的控制,可从好基础层面的内牵制、内会计控制做起,建立不相容职务相分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实资产保全控制、全面预算控制和内稽核制度。同时根据企经营活动的务循环,如采购、销、付款和收款等循环分别设计控制活动,抓住关键控制点,即在壹个务处理过程中起着重要作用的那些控制环节,如果缺少这些控制环节,务处理过程很可能出现错误和弊端,达不到既定目标。对关键控制点应特别强调相互牵制的设计,在横向上壹项务至少要经过两个或两个以上相互独1立的门或人员,在纵向上壹项务也要经过两#或两#以上的岗位和环节,以使上下#相互监督。在不能

2内控制的要素

控制的要素是由基本要素组成的。决定着内控制的内容与式。

2.1控制环境

2.2风险评估

这些风险都必须加以评估。评是制定目标。

2.3

控制活动在企内的各个阶层和职能之间都会出现,直接

2.4信息与沟通

在其经营过程中,需按某种式辨识、取得确切的信息,并进行沟通,以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企所产生的信息,同时也处理与外事项、活动及环境等有关的信息。企所有员工必须从好高理阶层清楚地获取承担控制责任的信息,而且必须有向上#门沟通重要信息的方法,并对外界顾客、供应商、政府机关和股东等做有效的沟通。主要包括:信息系统、沟通

2.5内监督

控制系统需要被监控监控是由适当的人员,在适当及时的基础下,评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成,其可确保企控制能持续有效的运作。具体包括:持续的监控活动、个别评估报告缺陷。

3企控制的内容

3.1 内控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实资产、成本费用、销与收款、工程项目对外投资、担保等经济务活动的控制。

3.2 单位应当对货币资金收支和务建立严格的授权批准程序,办理货币资金务的不相容岗位必须分离,相关机构和人员应当相互制约,加强款项收付的稽核,确保货币资金的安全。

3.3 单位应当加强对筹资务的理,合理确定筹资规模和筹资结构,选择恰当的筹资方式,严格控制财务风险,降低资金成本,确保筹措资金的合理使用。

3.4 单位应当合理规划采购与付款务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的控制程序,强化对请购、审批、采购验收、付款等环节的控制,做到比质

3.5 毁损和流失。

3.6 制定成本费用标准,

3.7 强化对商品发出和 3.8

3.9 实行重大投资决策的责任制度,风险。

3.10 同订立理,防范潜在风险,避免和减少可能发生的损失

4内控制的固有限制

4.1内控制的设计和运行受制于成本——效益的原则

随着近年来内外舞弊丑闻的频发,内控制这壹概念引起社会各界广泛关注,而企却面临内控成本效益的考量难题。企控制是指企为了保护其经济资源的安全与完整、防范理漏洞、保证会计信息的真实可靠, 利用企分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企控制建设必顺统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需用从企整体利益出发, 尽某些控制会影响工作效率, 但可能会避免整个企面临更大损失, 此时仍应实施相应控制。

4.2控制壹般仅针对常规务活动而设计

控制壹般仅针对常规务活动而设计,如果发生未预料事项或不常发生事项,则会出现内控系统不适应。由于固有限制,审计人员不可能对被审单位的内控制度全面了解,因此,应对内控制合理确信。由于内控制受到许多固有限制,审计人员应保持应有的职谨慎,充分关注这些固有限制,从而对内控制合理确信。

4.3执行人员的素质和工作质量

技能是每个人工作具备的职能力。虽然不同岗位人员在内控制中所担当的角色不同,但都应当具备驾驭所从事工作的能力。如:内审计人员应当对内审计的内容、方法、步骤等全面把握;财务人员应当对会计核算、会计监督和内会计控制全面掌握;地质技术人员应当熟练掌握地质工作方法,熟悉地质规范以及野外和室内的检查验收制度等。 再有就是,工作方法的选择能力。绩。高素质的工作人员在选择工作方法时,工作方法选择得当,降低劳动强度和出现错误的几率,而且会有较好的效果,因此,过程,只

4.4串通舞弊

, , 是建立、源合理配置, , , 然而, 内控制在面对串通舞弊行为时, ,

4.5内外患通、滥用职权或屈从于外其有效性的发挥都会因为执行任意践踏内会计控制的严肃性,同4.6

会计控制可能因经营环境、务性质的改变而削弱或失效。企现有的内会计控制是针对其面临的经营环境、务性质而设计的,内会计控制的改变往往滞后于经营环境、务性质的变化。当经营环境和务性质发生重大变化后,现有的内会计控制可能不再适用,相关的内会计控制要么被削弱,要么已失效。

5结论

shou先,企理者必须充分认识内会计控制对企经营理的关键作用,带头严格执行,否则就是理者的失职。内会计控制既是对企的人、财、进行有效控制、理和使用的关键,又是企执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障,涉及企所有的经营活动和每壹个经营环节,这就要求企高层理者思想上重视内会计控制,行动上带头严格执行内控制度,把自觉遵守、

严格遵守企内控制度作为提高企质量的重要任务来抓,作为事关企长远发展的重要任务来抓,作为影响企全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么,他们的绩效是如何评价和考核的,以及评价过程中绩效标准是什么,才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内会计控制的自我控制意识,好大限度地发挥其在工作中的积ji性和主动性,促使其更好地完成工作。从技术上对企经营活动行为及会计行为制定详细的规定,包括设立独1立的内会计控制监评机构和会计监督机构,执行更严厉的内会计控制,更及时的年报披露,强制的注册会计师轮换,等等。壹是企应明确内理体制和理目标,包括理模式、内核算体系、机构设置及职能划分等,以明确内会计控制制度的设计与建设方向。但内理体制壹旦确定,应保持相对的稳定,避免朝令夕改。

其次,企应加大企舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。壹是企应与高人员签订协议并公证。不执行企控制制度的法律责任,受损失或破坏企理,其合。标,才能按规定兑现年薪,和薪酬制度,三是制定更科学、无法采用。

的、二是必须明确评直接观察、抽样检查、三是必须深入基层

参考文献

1. 金徽. [J].会计之友,2006(11).

2. 李惠欣. ——谈如何完善我企控制制度

[J].科技经济市场,2011(9).

3. 郭建云. 建立和完善企控制制度的重要性及其措施[J].科技情报开发与经济,2009(6).

4. 胡天森. 企控制法律实务操作指导[M]. 中法制出版社.2011(1)

5.郑洪涛,张颖. 为失控买单—中航油的罪与罚[J].财务与会计综合版,2006,(10).

6. 刘峰. 萨班斯. 法案与中企对策[J].财务与会计理财版,2007(1)

范文四:3保留意见的审计报告(审计范围受到限制)

2.保留意见的审计报告(审计范围受到限制)

审 计 报 告

ABC有限公司全体股东

我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称ABC公司)20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表及其附注(以下简称财务报表)。

壹、理层对财务报表的责任

按照《小企会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外,我们按照中注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中注册会计师审计准则要求我们遵守职道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元,占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址,我们无法实施函证以及其他审计程序,以

获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为,除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外,ABC公司财务报表已经按照《小企会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果

××会计师事务所

盖章

××市

注册会计师:××× (签名并盖章) 中注册会计师:××× (签名并盖章) 二○×二年×月×日

范文五:保留意见的审计报告(审计范围受到限制)

广州明通会计师事务所有限公司 GUANGZHOU MINGTONG CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LTD.

审 计 报 告

明通会审字 号 注协报备号:

ⅩⅩⅩ股份有限公司全体股东

我们审计了后附的ⅩⅩⅩ股份有限公司(以下简称ⅩⅩⅩ公司)财务报表,包括20Ⅹ1年12月31日的资产负债表,20Ⅹ1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

壹、 理层对财务报表的责任

按照企会计准则和《ⅩⅩ会计制度》的规定编制财务报表是ⅩⅩⅩ公司理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内控制、以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、 注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外,我们按照中注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中注册会计师审计准则要求我们遵守职道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内控制的有效性发表意见。审

工作还包括评价理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。

三、 导致保留意见的事项

ⅩⅩⅩ公司20Ⅹ1年12月31日的应收账款Ⅹ万元,占资产总额Ⅹ%。由于ⅩⅩⅩ公司未能提供债务人地址,我们无法实施函证以及其他审计程序,以获取充分、适当的审计证据。

四、 审计意见

我们认为,ⅩⅩⅩ公司财务报表已经按照企会计准则和《ⅩⅩⅩ会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了ⅩⅩⅩ公司20Ⅹ1年12月31日财务状况以及20Ⅹ1年度的经营成果和现金流量。

ⅩⅩⅩ会计师事务所注册会计师:

(签名并盖章

注册会计师:

(签名并盖章

中Ⅹ市 二○Ⅹ二年Ⅹ月Ⅹ日

2

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